第二，建立医院资源库，确定资源动因。在划分好医院的作业后，需要对医院医疗成本构成进行分析并建立资源成本库，再依照资源耗费与作业之间的内在关联确定作业消耗资源的资源动因，最后根据相关成本原由分配归集至各项作业。

第三，建立作业成本库，确定作业动因。对于医院作业的成本库及分配动因的确定主要通过分析最终核算对象的成本构成和各项作业与核算对象间的内在关联来进行的。在得到确定的动因依据后，同第一次分摊原理一样进行分配，测算出最终核算对象的成本。

目前，已有美国、英国、法国、日本等国家的多家医院运用了作业成本法进行成本管理，它对于控制医院运营成本、提高医院管理效益有明显效果。

作业成本法应用于DRG病组成本核算(见图7)具有许多优点：

首先，核算方法更科学合理。 在作业成本法中，成本的分配是根据产生成本的原因进行，运用追溯、动因分配和分摊的形式将成本分配到成本对象，避免了传统成本核算方法使用单一的分配标准，从而增加了成本分配的合理性，核算出的成本信息更接近实际耗用的资源量。

第二，对成本控制更准确及时。作业成本法更重视成本的可追溯性，在进行作业成本法的成本核算时，直接耗用的资源直接计入，而对于间接成本进行资源动因的多标准分摊。这样的成本消耗能够将成本追溯到产品设计环节，并确定组成成本的作业，合理预计资源消耗，进而判断产品能为顾客贡献的价值；通过动因分析，可以在制定病种的标准作业成本时参考以往经验数据，确定费用分摊标准，从而在成本发生的过程中实时加以控制。这样的方式有利于医院对成本的产生过程进行监控，有研究表明，作业成本法可以提供更多详细的医院医疗活动的成本信息，从而更好的进行成本管理，一定程度上减少成本。

第三，运用作业成本法可以提升医疗项目价格的可靠性与真实性。医院通过作业成本法这一科学的成本核算方法，能前瞻性地完善自身成本核算，提高成本信息的真实性，为医院和政府部门决策提供数据支持。

图7基于作业成本的DRG病组成本核算方法

尽管作业成本法有诸多优点，但是，从对以往文献中关于作业成本法在理论上的研究成果与在实际应用中的效果对比却发现，二者是存在一定的差距的，这样的差距会使得作业成本法的使用者达不到设想的预期。具体而言，主要原因在于：

一方面在于计算成本高。在医疗服务这个特殊的行业中，其所经营的医疗业务多样复杂，可能不同的患者根据患病情况的不同所采用的医疗方案也不尽相同，医院本身业务量庞大，这样的情况下采用作业成本法进行核算就十分繁琐，即使现如今有计算机和数据库支撑，但医院本身为了获得竞争优势，会不断的更新医疗流程和医疗技术，对科室也会根据需求不同而进行细分或整合，若采用作业成本法，那么各个作业也会相应进行整合或细分，这无疑大大増加了成本核算的工作量，也使得工作成本増加，如果不能良好的平衡应用作业成本法获得的经济效益和使用该方法而増加的成本开支，这将使得医院得不偿失。

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